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L'activité de promotion immobilière demeure-t-elle éligible au régime d'exonération «Dutreil»

Droits de mutation et Dutreil

Article de la rédaction du 26 février 2019

Crédit photo : JohnKwan - stock.adobe.com

M Mohamed Laqhila député des Bouches-du-Rhône a interrogé le ministre de l’économie et des finances sur l’éligibilité de l’activité de construction-vente d’immeubles (promotion immobilière) au régime Dutreil transmission visé à l’article 787 B du CGI.

Dutreil transmission, qui ouvre droit à une exonération de 75 % de droits de mutation à titre gratuit sous certaines conditions, est réservé aux parts ou actions de sociétés exerçant une activité industrielle, commerciale, artisanale, agricole ou libérale.

L’activité de promotion immobilière est une activité civile dont les bénéfices sont imposables, par détermination de la loi, dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux conformément au 1° bis du I de l’article 35 du CGI.

Cette activité est donc assimilée fiscalement à une activité commerciale. Pour l’appréciation de la nature des activités éligibles au régime Dutreil transmission, la doctrine de l’administration fiscale (BOI-ENR-DMTG-10-20-40-10 n° 10) renvoie aux indications données dans la documentation afférente au régime d’exonération des biens professionnels à l’ISF (BOI-PAT-ISF-30-30-10-10).

La doctrine BOFIP souligne quepour l’appréciation de la nature de ces activités, il convient de se reporter aux indications données dans la documentation y afférente dans le cadre de l’exonération des biens professionnels à l’impôt sur la fortune (BOI-PAT-ISF-30-30-10-10).

Il est précisé que la société doit conserver une activité éligible au bénéfice de l’exonération partielle pendant toute la durée de l’engagement collectif et de l’engagement individuel. BOI-ENR-DMTG-10-20-40-10-20140519

Cette doctrine en matière d’ISF, en vigueur jusqu’au 11 octobre 2018, indiquait qu'« il y a lieu de prendre également en considération les activités qui sont regardées comme (commerciales) au sens du droit fiscal. […​] présentent un caractère commercial les activités dont les résultats sont classés dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux en application de l’article 34 du CGI et de l’article 35 du CGI, y compris notamment […​] les activités de marchands de biens et de construction d’immeubles en vue de la vente ».

L’éligibilité de l’activité de promotion immobilière au régime Dutreil transmission était donc expressément confirmée par l’administration fiscale. L’abrogation de l’ISF a néanmoins créé une incertitude sur ce sujet. Suivant la suppression de l’ISF, l’administration fiscale a supprimé de sa base BOFIP les commentaires qu’elle avait apportés sur cet impôt, auxquels renvoie la doctrine administrative en matière de régime Dutreil transmission qui lui, demeure.

Dans ce contexte, le député a demandé au ministre de bien vouloir confirmer que, pour l’application du régime Dutreil transmission, il y a bien lieu de prendre en considération les activités qui sont regardées comme commerciales au sens du droit fiscal et que, ce faisant, l’activité de promotion immobilière demeure éligible à ce régime d’exonération partielle.

Affaire à suivre…​

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